编者按 热播剧《县委大院》自2022年12月7日起在央视一套首播后，先后在多个卫视和视频网站播出，收视一直稳居各大威望榜单第一，微博相关线条，成为名副其实的爆款剧，其间许多涉税桥段，也引发了观众和网友的评论。本期约请涉税专业人士对部分涉税桥段作出解读，供读者参阅。

  影视作品里的许多经典片段，都源自现实日子，其间的涉税场景也不破例。近期热播的电视剧《县委大院》中，油坊老板老樊和妻子想以油坊挣钱多，拆迁后丢失大为由多要拆迁补偿款，但面对税务局供给的交税数据，老樊妻子立刻改口。这一桥段让人看后会心一笑的一起，也深感税务部分在完结社会共治方面发挥了重要作用。

  在电视剧《县委大院》中，油坊老板老樊和妻子为了多要拆迁补偿款，谎报他们运营的油坊每年净赢利130多万元，并向县政府作业人员拿出了事前做好的假账。看出端倪后，县政府作业人员向县委领导主张“要不查查他的税”。过了几天，县委副书记艾鲜枝拿到税务局供给的数据后，带着政府作业人员再次找到老樊妻子，清晰告知了县政府的情绪：你们宣称的赢利，远高于在税务局申报的数据。假如真有这么多赢利，就算不是成心偷税漏税，税肯定要补缴，并且还有滞纳金，数额很高。见此景象，老樊妻子率直，自己为了多拿拆迁补偿，夸张了成绩，实践上并没有那么高的赢利，并标明乐意合作拆迁。

  这个情节背面，其实映射呈现实日子中广受注重的“吹嘘上税”论题。近几年，一些交税人出于融资和资本市场的需求，经过虚增赢利点缀报表，从而导致多交税款；还有一些交税人为了到达某种“税负率”，从而掩盖一些不想让监管部分掌握的状况，也会挑选主动多交税款。

  从一些上市公司揭露发布的公告看，“吹嘘上税”的状况现已层出不穷。例如，A上市公司就曾发布公告称，其全资子公司收到主管税务机关退回的250万元企业所得税税款。该公司收到中国证监会出具的《行政处分决议书》，确定其经过虚拟影视版权转让事务、虚拟财务补助两项违法行为，虚增收入和赢利，导致公司扭亏为盈。再例如，B上市公司发布公告，称因子公司虚增赢利，被河北证监局处分。现在，子公司已向主管税务机关请求企业所得税更正申报，并请求退回以前年度误缴的企业所得税。

  交税人为了虚增收入和赢利，往往触及虚拟事务场景，并经过多道环节的虚开发票和资金回流，构成事务闭环。在当时“以数治税”大布景下，其虚开发票的行为很大概率会被发现，不只无法完结退税的“希望”，还或许面对税务稽察乃至刑事侦办。

  依据《中华人民共和国税收征收处理法》第六十四条规则，交税人、扣缴义务人假造虚伪计税依据的，由税务机关责令期限改正，并处5万元以下的罚款。判别上市公司虚增收入和赢利的行为是片面成心仍是只是因为作业忽略导致，存在必定难度。不过，假如有依据标明交税人歹意虚拟事务并以不实管帐数据进行交税申报，除了需求补缴应该交纳的税款外，或许还需求交纳滞纳金和罚款。一起，企业交税信誉等级很或许下降，从而导致其不能满意增值税留抵退税和出口退税的相关条件。

  片面上经过虚增收入和赢利的“吹嘘”行为，以多交纳的税款，来掩盖乃至到达别的的“商业意图”，脱离了正常的商业逻辑，打乱了市场经济的正常次序，造成了劣币驱赶良币的成果，必将遭到相应的规制。在“以数治税”不断推动、交税信誉系统和准则不断完善的布景下，企业财务造假行为很简单会被发现，终究的成果只能是“搬起石头砸自己的脚”。因而，一切市场主体都应该将依法合规运营作为根本底线，打造诚信运营的“金字招牌”。

  （作者单位：中汇江苏税务师事务所、国家税务总局溧阳市税务局第二税务分局）

  在热播剧《县委大院》中，有不少关于企业搬家的桥段。特别是污染比较严峻的法兰厂，在光亮县委县政府的统一规划和主导下进行了搬家。在现实日子中，这种状况比较遍及。依据《国家税务总局关于发布〈企业方针性搬家所得税处理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号，以下简称“40号公告”），企业方针性搬家是指因为社会公共利益的需求，在政府主导下企业进行全体搬家或部分搬家。企业假如契合40号公告规则的景象，并能够供给相应文件证明材料，就归于方针性搬家的领域。

  企业在方针性搬家过程中，一般要将土地运用权及地上房子建筑物、附着物等一起交还给政府等单位，并获得政府或其他单位拨付的搬家补偿。在此过程中，首要触及增值税、企业所得税和土地增值税等多个税种的涉税事务。

  企业所得税方面，搬家收入和开销的承认是合规税务处理的要害一环。依据40号公告规则，搬家收入包含搬家过程中从本企业以外（包含政府或其他单位）获得的搬家补偿收入，以及本企业搬家财物处置收入等，但不包含因为搬家处置存货而获得的收入。搬家开销包含搬家费用开销，以及因为搬家所产生的企业财物处置开销。

  40号公告一起清晰，企业在搬家期间产生的搬家收入和搬家开销，能够暂不计入当期应交税所得额，而在完结搬家的年度，对搬家收入和开销进行汇总清算，将搬家所得计入当年度企业应交税所得额核算交税。换句话说，满意方针性搬家条件的企业假如跨年完结搬家的，能够推迟交纳企业所得税。

  增值税及其附加税费方面，关于土地运用权的划转，依据《财务部 国家税务总局关于全面推开经营税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）附件3《经营税改征增值税试点过渡方针的规则》第一条第（三十七）项的规则，土地一切者出让土地运用权和土地运用者将土地运用权归还给土地一切者，免征增值税。

  假如获得源于其他相关有形动产、不动产的补偿，依据《财务部 税务总局关于清晰无偿转让股票等增值税方针的公告》（财务部 税务总局公告2020年第40号）第三条的规则，土地一切者依法征收土地，并向土地运用者付出土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，也归于《经营税改征增值税试点过渡方针的规则》第一条第（三十七）项所规则的景象。别的，城市保护建造税、教育费附加、当地教育附加，也跟着增值税的减免而获得减免。

  土地增值税方面，依据土地增值税暂行法令第八条的规则，因国家建造需求依法征收、回收的房地产，免征土地增值税。土地增值税暂行法令施行细则清晰，因国家建造需求依法征用、回收的房地产，是指因城市施行规划、国家建造的需求而被政府同意征用的房产或回收的土地运用权。因城市施行规划、国家建造的需求而搬家，由交税人自行转让原房地产的，对比本规则免征土地增值税。

  企业方针性搬家的环节较多，触及的税种也许多。因而，契合规则的企业，要精确掌握方针性搬家的各类税收方针法规与实践要求，标准操作方针性搬家的有牵涉税事宜，合规享用相关税收优惠，防止额定的税收担负或涉税危险。

  合规实行相关申报程序。企业在实务中，应当仔细判别本身是否契合方针性搬家的景象，对契合规则的搬家依照规则程序活跃申报。以企业所得税为例，契合方针性搬家的，企业应当自搬家开端年度至次年5月31日前，向主管税务机关报送政府搬家文件或公告、搬家重置总体规划、拆迁补偿协议、财物处置方案等相关材料。别的，搬家完结当年，企业向主管税务机关报送企业所得税年度交税申报表时，应一起报送《企业方针性搬家清算损益表》及相关材料。实务中，部分地区的税务机关取消了材料的报送要求，主张企业及时与主管税务机关交流承认。值得注重的是，享用其他税种的减免优惠，也存在材料留存或报送的要求，企业应当予以注重，依照规则时刻预备、申报相关材料。

  独自处理、核算相关事项。企业应按40号公告等规则的要求，就方针性搬家过程中触及的搬家收入、搬家开销、搬家财物税务处理、搬家所得等所得税事项，独自进行税务处理和核算。不能独自进行税务处理和核算的，将被税务机关视为企业自行搬家或商业性搬家等非方针性搬家，进行相应的所得税处理。

  精确承认搬家完结年度。企业搬家收入扣除搬家开销后的余额，为企业的搬家所得。企业应在搬家完结年度，将搬家所得计入当年度企业应交税所得额核算交税。假如企业滞后申报，或许会被税务机关追缴税款并征收滞纳金，情节严峻的乃至或许会被视为偷税，给企业带来较大的涉税危险。因而，企业应依据本身状况，精确承认搬家完结的年度。

  详细的判别标准是：假如从搬家开端的5年内（包含搬家当年度，下同），任何一年完结搬家，则完结当年视为搬家完结年度；假如从搬家开端，搬家时刻满5年，则满5年当年视为搬家完结年度；假如搬家规划已根本完结，且当年出产运营收入占规划搬家前年度出产运营收入50%以上，则当年视为搬家完结年度；假如企业边搬家、边出产，则搬家年度以实践开端搬家的年度核算。

  在最近热播的电视剧《县委大院》中，胡歌扮演的主人公梅晓歌一就任，就面对着一系列亟待解决的问题。越来越严峻的环境污染，便是其间扎手的问题之一。作为光亮县的支柱工业，法兰企业因环境污染问题信访不断，污染比较严峻的法兰企业终究被要求关停或整理。那么，终究什么是法兰？法兰企业又触及哪些环境保护税问题？

  法兰，又名法兰凸缘盘或突缘，是轴与轴之间相互衔接的零件，用于管端之间的衔接。一起，还有用在设备进出口上的法兰，用于两个设备之间的衔接，如减速机法兰。法兰出产过程中触及的出产单元，首要包含金属熔炼（化）、造型、制芯、浇注、冷却、砂处理及旧砂再生、整理、热处理、涂装及废水处理系统等，是典型的机械加工职业。

  《排污许可证请求与核发技术标准 金属铸造工业》（HJ1115-2020）对法兰职业区别要点处理和简化处理。依据处理等级不同，环境处理要求略有不同。结合《排污许可证请求与核发技术标准 金属铸造工业》来剖析，法兰职业在出产过程中会产生污水、废气以及固体废物等污染物。

  在《县委大院》这部剧中，因为根底差、底子薄，光亮县许多乡镇企业开端挑选了粗豪式开展的路子，鹿泉乡的法兰厂便是之一。因为大都法兰企业环境污染问题严峻，光亮县委县政府要求污染严峻的法兰企业关停整改，从而引发了一系列后续剧情。

  环境保护税法清晰规则，在中华人民共和国领域和中华人民共和国统辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他出产运营者为环境保护税的交税人，应当依照本法规则交纳环境保护税。毋庸置疑，排放污染物的法兰企业，是环境保护税法的交税人。

  在法兰企业排放的污染物中，大气污染物除了惯例的二氧化硫、氮氧化物、烟尘和一般性粉尘等污染物外，还有喷涂过程中产生的苯、甲苯、二甲苯，脱硫脱硝过程中产生的硫酸雾、氨，外表处理过程中产生的氯化氢、硫酸雾、铬酸雾等。废水首要为日子污水以及出产污水。假如出产环节触及电镀工艺，出产废水中会包含铬、氰等一类污染物及重金属应税污染物。固体废物首要包含一般性固体废物和危险废物。假如有燃煤锅炉，应税一般性固体废物包含粉煤灰和炉渣，危险废物首要包含废酸碱、离子树脂以及废润滑油等。假如每个季度的噪声监测陈述有超支状况，法兰企业还需求依据超支噪声分贝数核算交纳环境保护税。

  笔者在实务中发现，一些法兰企业没有申报过环境保护税，或许是申报了，却不契合税法的标准。有鉴于此，相关交税人应结合本身运营特色，做好环境保护税的合规处理。

  ——注重运用在线监测数据的适用性。依据《排污许可证请求与核发技术标准 金属铸造工业》的要求，法兰企业需求在首要排放口装置污染物主动监测设备。一起，依据环境保护税法相关要求，强制要求装置在线监测的排放口，应运用在线数据申报环境保护税。不过，需求留意的是，运用在线数据的条件，是相关数据契合国家规则和监测标准。因而，在线监测设备有必要检验、联网，在线数据要进行比对和修约。假如不满意相应条件，企业就不能运用在线数据进行申报，而需求运用物料衡算办法核算二氧化硫、运用排（产）污系数办法核算氮氧化物和烟尘的环境保护税。

  ——运用监测组织的数据应满意相关要求。依据环境保护税法的要求，监测组织出具的契合国家有关规则和监测标准的监测数据，能够用来核算环境保护税。所以，交税人在满意《排污许可证请求与核发技术标准 金属铸造工业》所规则的监测频次的一起，还要留意，环境保护税的核算不能跨季度沿袭数据。只需一起满意这两个条件，企业才干够运用监测数据核算交纳环境保护税，不然，只能运用物料衡算办法和排（产）污系数办法进行税额的核算。

  ——依法合规享用减免税优惠。环境保护税法清晰了大气、水污染物的相关减税要求和固体废物相关免税要求。其间，大气和水污染物只能在当月供给了监测数据的状况下进行减税申报，一起，企业当月一切排放口以及没有排放口的大气和水污染物目标均须合格排放，只需有一个污染物超支，企业就不能享用相应减税方针。关于固体废物，企业只需满意工信部分相关的综合利用点评要求，才干享用相关的免税优惠。值得留意的是，企业在交税申报过程中，假如跨月沿袭数据的，将不能享用相关的减免税方针。

  《县委大院》中，跟着光亮县经济工业的调整，全县经济开端雷厉风行变革，法兰厂也进行了设备晋级。广阔环保税交税人应触类旁通，不只需合规申报、交纳环境保护税，并且要坚持绿色开展理念，完结高质量开展。

  （作者系吉林财经大学中国大企业税收研究所研究员、中翰税务师事务所环保税首席专家）

  仔细观看热播剧《县委大院》，不难发现其间其实有不少广告植入片段。比方，乔成功的妻子来给他送药，一脸冷色地回身就走。为了在世人面前留点体面，乔成功看着妻子的背影，不由得诉苦没给他拿瓶水。这时，周围的送水小工当即递上某品牌矿泉水；在县委领导们的早餐桌子上，常常会看到某些品牌的酸奶或许牛奶……这其实是我们十分了解的“软广”，即植入广告，把产品融入到电视剧中，在剧情中增设相关剧情，并给予其商标特写，乃至借主角之口夸奖产品功能等。经过植入广告，企业得以扩展本身品牌影响力。

  那么，企业的广告植入开销，是归于资助开销，仍是广告费和事务宣扬费呢？之所以要进行开销项意图断定，是因为这将直接决议其企业所得税的详细处理方式。关于资助开销，依据企业所得税法第十条第（六）项的规则，在核算应交税所得额时，不得扣除。关于广告费和事务宣扬费，依据相关方针规则，企业产生的契合条件的广告费和事务宣扬费，能够在不超越当年出售（经营）收入相应份额的部分，准予扣除；超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。

  关于企业在影视剧中植入广告所产生的开销，应归于广告费和事务宣扬费的领域。企业所得税法施行法令第五十四条清晰，企业所得税法第十条第（六）项所称资助开销，是指企业产生的与出产运营活动无关的各种非广告性质开销。而企业关于电视剧的广告资助，是为了宣扬企业产品所产生的开销，具有广告性质，应归于广告费和事务宣扬费。因而，企业可在规则限额内税前扣除。

  值得留意的是，企业类型不同，广告费和事务宣扬费税前扣除限额的核算份额也不同。企业所得税法施行法令第四十四条规则，企业产生的契合条件的广告费和事务宣扬费开销，除国务院财务、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售（经营）收入15%的部分，准予扣除；超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。

  《财务部 税务总局关于广告费和事务宣扬费开销税前扣除有关事项的公告》（财务部 税务总局公告2020年第43号）第一条进一步清晰，对化妆品制作或出售、医药制作和饮料制作（不含酒类制作）企业产生的广告费和事务宣扬费开销，不超越当年出售（经营）收入30%的部分，准予扣除；超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。也便是说，除规则类型的企业外，其他企业的广告费和事务宣扬费开销，在当年出售（经营）收入的15%以内税前扣除，超越部分，无期限结转今后年度扣除。可是，烟草企业的烟草广告费和事务宣扬费开销，一概不得税前扣除。

  依据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭据处理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规则，企业在境内产生的开销项目归于增值税应税项目，且对方为已处理税务挂号的增值税交税人的，其开销以发票（包含依照规则由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭据。因而，主张投进广告的企业，及时获得相应发票，合规进行税前扣除。

  企业在与剧方签订合一起，主张在其间清晰约好所植入广告的详细内容，并留存好广告播映的相关依据，如产品呈现的视频截图等，以证明广告费和事务宣扬费开销的真实性。